税局明确：别慌！四流不一致≠税务违规！

突发，又一公司因虚开发票被查了！银行账号资金往来与往来发票金额严重不匹配。四流不一致就是违规？税局已经明确了！即日起，这24个风险点赶紧自查！

01 又一虚开发票被稽查！资金流与发票流不匹配

三流一致、四流一致是不少老板和财务认定的“真理”，甚至有公司因为四流不一致被罚：

有兴趣的可以自己搜一下看看完整的，简单总结下就是：

该公司此笔交易资金流和发票流不一致，支付的总金额还大于整个开票的价税。

虽然合同流、发票流、货物流，都是有处理一致的，但是资金流不一致，最终被认定为违反税收管理的行为处以30000.00元罚款。

另一个案例，也是因为奖金流与发票流不匹配，最终定性为虚开。

国家税务总局福州市税务局第二稽查局

税务处理决定书

榕税二稽处〔2020〕320号

划重点！！！

1、走逃失联

你公司为国家税务总局福州市晋安区税务局来函协查涉案企业，已走逃失联。所属管征局已于2018年6月21日将该公司认定为非正常户，检查人员取得你公司管征局2019年8月7日开具的《走逃（失联）证明》，于2020年1月9日在国家税务总局福州市税务局官方网站公告送达《税务检查通知书》，现已期满送达。

2、银行账号资金往来与往来发票金额不匹配

经查询，你公司在金三系统登记有银行账号信息，经查询该公司开户银行账号：中国建设银行股份有限公司福州城南支行35050188380000000031，上述账户记录中，铁牛之友公司分别向福建闽捷物流有限公司、闽清兴顺物流有限公司收取售油款项32659元、710202元，向上述两公司开具增值税专用发票价税合计807037元、484083元，资金往来存在不匹配关系。

3、经查询，定性为虚开发票

（1）增值税专用发票23份，发票金额1513014元，税额257212.40元，价税合计1770226元定性为无货虚开增值税专用发票；

（2）增值税普通发票36份，发票金额314538.70元，税额13934.16元，价税合计328472.9元定性为无货虚开增值税普通发票。

有人会有疑问了，资金流与发票流不一致就是虚开发票吗？对此，税局给出了明确答复。

02 税局明确了！资金流与发票流可以不一致！

问：付款方和实际购买方不一致，发票开给谁？

答：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，应按照实际业务由提供服务一方向接受服务一方开具发票。

通过税务总局的答疑可以看出，上述情况就会造成资金流与发票流不一致。

所以，资金流和发票流不一致的时候，只要业务是真实发生且向实际接受服务一方开具发票是没有问题的。会计们不用过分担心~

上述只是提到了资金流、发票流不一致的情况，那有人又有疑问了，我们常听说的是“三流一致”，如果“三流不一致”就会涉嫌虚开发票。那什么是“三流一致”？“三流不一致”有何风险？

03 什么是“四流一致”？

在说“四流一致”之前，先来看看“三流一致”：

所谓“三流一致”一般是指资金流、发票流和货物流（劳务流）相互统一。

具体来说，不仅收款方、开票方和货物销售方或劳务提供方必须是同一个经济主体，而且付款方、货物采购方或劳务接受方必须是同一个经济主体。

而“四流一致”则是在“三流一致”的基础上再多加了一个合同流！简单来说就是双方签署的合同也跟实际发生的业务、金额、发票对应得上。

04 “四流不一致”有何风险？

一、增值税方面

文件中第一条第三项明确规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。

“三流、四流一致”通常是税务机构判定交易是否真实的依据。不一致可能会导致其相应的进项税不能抵扣，追补税款及滞纳金，甚至会缴纳相应的罚款。

二、企业所得税方面的风险

1、三流、四流不一致，可能会被怀疑买发票等被认定为“偷税”，从而导致税前不能扣除；

2、未通过公户支付货款，很容易收到虚开的发票（如：供应商找第三方开票等）。

三、面临刑法责任

“三流、四流不一致”，很可能涉嫌“虚开增值税专用发票”，严重的还会面临刑事责任。

“三流、四流不一致”虽说并不必然导致构成“虚开增值税专用发票”，但还是奉劝老板和会计们，如果业务是真实发生的，尽可能做到“三流、四流一致”，以免带来不必要的麻烦。

05

四流不一致=虚开发票？

很多人之所以问四流不一致是否有涉税风险，其中一个原因是认为如果四流不一致，会被税务机关定性为虚开发票。

那“四流一致”和“虚开发票”之间到底有什么关系呢，如果四流不一致，是不是就是虚假业务虚开发票？

假设邹老板的公司作为购买方，委托总公司代为支付投标保证金和中标服务费共200万元，合同均为邹老板的公司签订，销售方A公司把发票开给邹老板的公司。

这里面的资金流不一致，涉及的200万元增值税，邹老板的公司能否允许抵扣？A公司属不属于虚开发票？

其实这里总公司就是一个代垫款项的角色，取得的200万元专票依然能抵扣。

在确保业务真实的前提下，因行业或企业资金监管制度规定，发生“付款方与受票方不一致”情形的，原则上是可以抵扣的，但是需出具相关证明资料，比如委托代垫协议，授权书等。

相关规定如下：

参考一:《国家税务总局关于诺基亚公司实行统一结算方式增值税进项税额抵扣问题的批复》(国税函【200611211号)规定，对诺基亚各分公司购买货物从供应商取得的增值税专用发票，由总公司统一支付货款，造成购进货物的实际付款单位与发票上注明的购货单位名称不一致的，不属于《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发[1995]192号)第一条第(三)款有关规定的情形，允许其抵扣增值税进顶税额。

参考二:2016年12月27日《江西省国家税务局关于全面推开营改增试点政策问题解答二(综合管理类)》：

在确保业务真实的前提下，因行业或企业资金监管制度规定，发生"付款方与受票方不一致”情形的，原则上可以抵扣，但需出具相关证明资料。

除上述情况外，以下这些情况也是允许四流不一致的！

1、发包方：凭实际提供建筑服务的纳税人开具的发票可以抵扣

《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2017年第11号)

二、建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(以下称“第三方”)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

2、因出差产生的住宿费

《国家税务总局在2016年5月26日总局视频会政策问题解答(政策组发言材料)》

问:纳税人取得服务品名为住宿费的增值税专用发票，但住宿费是以个人账户支付的，这种情况能否允许抵扣进项税?是不是需要以单位对公账户转账付款才允许抵扣?"

答:其实现行政策在住宿费的进项税抵扣方面，从未作出过类似的限制性规定，纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费，只要其购买的住宿服务符合现行规定，都可以抵扣进项税。而且，需要补充说明的是，不仅是住宿费，对纳税人购进的其他任何货物、服务，都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。

3、实行汇总缴纳增值税的总分支机构

（1）金融机构

根据《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》第三条第五款规定，采取汇总纳税的金融机构，省、自治区所辖地市以下分支机构可以使用地市级机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票；

直辖市、计划单列市所辖区县及以下分支机构可以使用直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税专用发票、增值税普通发票、增值税电子普通发票。

（2）部分地区省内汇总缴纳

根据《财政部 国家税务总局关于固定业户总分支机构增值税汇总纳税有关政策的通知》规定，固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

同一省（区、市）范围内实行汇总缴纳增值税的总分机构，增值税发票是总机构统一开具还是总分支机构分别开具，不同地方税务机关执行口径不同，应按照当地政策执行。

【总结】

随着税务机关的监管手段越来越智能化和现代化，企业要是有点什么问题，肯定是逃不过税务机关的法眼！虽然说三流、四流不一致不一定是涉及虚开发票，但是，尽量保持一致会更更省事！

总而言之，如果业务真实，且相关的原始凭证均能证明业务的真实性，那么“三方代付”可作为“四流不一致”的补充说明。

其实说到底还是那一句，只要业务真实合法，就没有问题！